Уплачивать налог должно то лицо, на которое в соответствии с законодательством зарегистрировано транспортное средство (далее ТС), признаваемое объектом налогообложения согласно статье 358 Кодекса. В Налоговом кодексе установлено, что ставки транспортного налога устанавливаются региональными властями в зависимости от мощности двигателя и категории. Отсюда и могут возникнуть трудности.
Легковые и грузовые автомобили, мотороллеры, мотоциклы, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу — категории ТС, относительно которых установлены ставки транспортного налога (ст.358 НК РФ). Первая загвоздка находится в техпаспорте, а именно в том, что в техпаспорте всего пять категорий: A, B, C, D и прицеп. Более того, в паспорте есть еще одна строка — «Наименование (тип ТС)», здесь указывается точная характеристика транспортного средства («легковой», «автобус», «грузовой» и т. д.).
Случается, когда в техпаспорте указано: «Категория ТС: «В», тип ТС: «грузовой» (или «автобус»). Вроде бы категория «В» установлена для легковых автомобилей, но сюда так же попадают и малые грузовые автомобили массой до 3,5 тонн. Грузопринадлежность и проявляется в типе ТС. Понятно, что интереснее платить налог по ставке, предусмотренной для легкового автомобиля, проигнорировав второе определение. Но ревизоры, не обращают внимания на указанную в техпаспорте категорию «В», заставляют платить налог как за грузовое авто.
Обратите внимание, что статья 361 НК РФ регулирует расчет транспортного налога, но указания на определение ее с учетом типа ТС как такового нет. Более того, в Налоговом кодексе вы не найдете даже ссылок на порядок определения категории авто.
На помощь приходят Методические рекомендации к главе 28 «Транспортного налога», в которых говорится о том, что необходимо учесть:
-Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), (Постановление Госстандарта от 26.12.1994 г. № 359;
-Нормы Конвенции о дорожном движении (ратифицированной указом Президиума Верховного Совета СССР от 29 апреля 1974 г. № 5938-VIII);
— Отраслевую нормаль ОН 025 270-66 «Классификация и система обозначения автомобильного подвижного состава, а также его агрегатов и узлов, выпускаемых специализированными предприятиями».
При любом удобном случае, ревизоры стараются делать ссылки на более «выгодный» документ, при чем однозначной позиции по данной теме нет и у арбитров. Они могут освободить фирму от доначисленного налога, ссылаясь на на категорию «В» (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 13 июня 2007 г. № Ф04-4154/2006(35097-А81-26), от 4 апреля 2007 г. по делу № Ф04-1859/2007(32961-А75-15). Но могут и отказать в признании решений налоговиков недействительным (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24 апреля 2006 г. по делу № А29-3981/2005а).
ФАС Уральского округа 19 декабря 2007 г. № Ф09-10585/07-С3, от 24 июля 2007 г. № Ф09-5697/07-С3 признал правомерным применение Общероссийского классификатора, когда данных техпаспорта не хватает.
При этом отмечено, что данный нормативный акт регулирует иные правовые отношения, которые не связанны с налогообложением (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24 октября 2006 г. по делу № А10-1939/06-Ф02-5462/06-С1). Похожая ситуация складывается и с Отраслевой нормалью. Так что решение о том, обращаться в суд или нет, за вами.
Предлагаем рассмотреть Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 10 января 2008 г. N Ф09-11004/07-С3.
Общество обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением о признании недействительным решения налогового органа.
По мнению инспекции, из положений ст. 361 НК РФ следует, что спорные транспортные средства относятся к категории «Грузовые автомобили», налог на которые должен исчисляться по дифференцированным ставкам в соответствии с Законом Челябинской области от 28.11.2002 N 114-ЗО «О транспортном налоге», более высоким, чем фиксированная ставка, установленная в отношении транспортных средств, относящихся к категории «Другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу». Кроме того, налоговый орган посчитал, что судом неправомерно применены положения ст. 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
По итогам проведенной инспекцией камеральной налоговой проверки декларации по транспортному налогу, уплачиваемому обществом за 2006 г. вынесено решение о привлечении общества к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Кодекса, в виде взыскания штрафа в сумме 1482 руб. 63 коп., ему предложено уплатить недоимку в сумме 9960 руб., пени — в сумме 96 руб.
Основанием для вынесения решения послужили выводы инспекции о неправомерном применении при исчислении транспортного налога по автомобилям марок УРАЛ-5557, ЗИЛ-131 «А», ЗИЛ-431412 ставок, предназначенных для применения к категории «Другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу» тогда, как к ним, по мнению налогового органа, должны быть применены ставки налога, предусмотренные для категории «Грузовые автомобили».
Полагая, что данный ненормативный акт принят незаконно, общество обратилось с соответствующим заявлением в арбитражный суд.
Судьи руководствовались Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359, а также ст. 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации со ссылкой на решение Арбитражного суда Челябинской области от 09.10.2006 по делу N А76-17480/06. Однако судом не учтено следующее. Указанный Классификатор предназначен не для целей налогообложения, а для учета и статистики основных средств. Определения и термины, используемые в нем, соответствуют значениям, применяемым в отраслях промышленности, и несопоставимы с наименованиями объектов обложения транспортным налогом, приведенными в п. 1 ст. 361 Кодекса.
Согласно названной законодательной норме ставки по транспортному налогу устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в зависимости от мощности двигателя, категории транспортных средств и других характеристик в размерах, определяемых этой статьей Кодекса.
Статьей 2 регионального Закона о транспортном налоге на автомобили установлены дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категории автомобиля, мощности двигателя. На транспортные средства категории «Другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу» установлена ставка 15 рублей с каждой лошадиной силы. Согласно ст. 358 Кодекса объектом обложения транспортным налогом признаются, в том числе, автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Порядок регистрации транспортного средства определен постановлением Правительства РФ от 12.08.1994 N 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации».
В силу п. 2 указанного нормативного акта все транспортные средства, относящиеся к автомототранспорту, имеющие максимальную конструктивную скорость более 50 км/час, предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования, регистрируются в органах Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД России (ГИБДД), а все другие самоходные машины, включая автомототранспортные средства с максимальной конструктивной скоростью 50 км/час и менее, — в органах Государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации (Гостехнадзор).
Таким образом, если транспортное средство зарегистрировано в органах ГИБДД как автомобиль, то независимо от того, для какой цели оно предназначено и какое оборудование на нем размещено, это транспортное средство в качестве объекта налогообложения не является «другим самоходным транспортным средством», поименованным в п. 1 ст. 361 Кодекса.
Судом установлено, что транспортные средства, относительно которых возник настоящий спор, зарегистрированы в органах ГИБДД как грузовые автомобили категории С: ЗИЛ-131 «А» — грузовой специальный (бурильная), ЗИЛ-431412 — грузовой специальный (автогидроподъемник), Урал-5557 —грузовой (автокран).
Следовательно, при исчислении транспортного налога подлежат применению дифференцированные налоговые ставки, установленные региональным Законом о транспортном налоге для категории «Грузовые автомобили».
На основании изложенного вывод суда о правомерном применении налогоплательщиком при исчислении транспортного налога по спорным транспортным средствам ставок, предназначенных для других самоходных транспортных средств, машин и механизмов на пневматическом и гусеничном ходу, противоречит налоговому законодательству, что в силу ч. 2 ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации является основанием для отмены обжалуемого судебного акта.
Суд постановил: в удовлетворении заявленных требований общества отказать и взыскать с него в доход федерального бюджета государственную пошлину по кассационной жалобе в сумме 1000 руб.
Подобное решение вынесли в Постановлении Федерального арбитражного суда Уральского округа от 26 февраля 2007 г. N Ф09-869/07-С3.
