Большая редкость, встретить совпадение юридического и фактического адреса предприятия. Неиссякаемым всегда остается вопрос о том, что и где указывать в таком случае. Кодекс выдвигает свои требования к оформлению счетов-фактур, если эти правила будут нарушены, налоговики обязательно придерутся и поставят крест на документе, который ошибочно был заполнен.
В соответствии с подпунктами 2 и 3 пункта 5 статьи 169 НК в счете-фактуре среди прочего должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя, а также наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя. Но ведь Кодексом не уточняется, какой именно адрес — фактический или юридический.
Как это было
Предприятие «№» обратилась в суд с требованием о признании незаконным решение инспекции, которая отказала фирме в вычете по НДС. Контролеры не стали принимать к учету представленный обществом счет-фактуру, в котором был указан почтовый адрес покупателя. Поддержку налогоплательщику дали первая и вторая судебные инстанции, объясняя, что Налоговый кодекс в статье 169 не содержит требования по обязательному указанию юридического адреса покупателя. Арбитры признали его достоверным, поскольку в счете-фактуре был прописан адрес, о котором инспекция была должным образом извещена. Но налоговая с таким итогом дела не согласились и подала кассационную жалобу. Судьи ФАС Восточно-Сибирского округа четко сказали, что правомерно указание лишь юридического адреса, при этом они сослались на Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утверждены постановлением правительства от 2 декабря 2000 г. № 914, далее — Правила). Согласно этому документу в строке 6а счета-фактуры указывается местонахождение покупателя в соответствии с учредительными документами. Таким образом, ссылаясь на пункт 2 статьи 54 Гражданского кодекса, судьи указали, что речь идет о месте госрегистрации, и поддержали отказ налоговиков предоставить вычет (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22 января 2008 г. № А33-7537/07-03АП-812/07-Ф02-9875/07).
Судьи ФАС Уральского округа в постановлении от 7 сентября 2005 г. по делу № Ф09-3894(05-С2) прямо указали, что несовпадение адреса покупателя, указанного в счете-фактуре, с юридическим адресом налогоплательщика не свидетельствует о недостоверности информации, а следовательно, не препятствует применению НДС-вычета. Но так или иначе, в большинстве случаев судьи все же придерживаются мнения, что адреса продавца и покупателя должны быть представлены в счете-фактуре в соответствии с их учредительными документами. Такая же точка зрения отражается и в разъяснениях Минфина.
Официальные правила
Необходимо руководствоваться Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур. Письм от 14 декабря 2007 года № 03-01-15/16-453 подчеркнуло, что в строке 2а «Адрес» указывается местонахождение продавца согласно учредительным документам; в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» должны быть вписаны полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес. Если же эти данные совпадают со сведениями о продавце, то достаточно лишь написать «Он же». В ситуации, когда товары реализуются через структурные подразделения, в качестве продавца указывается головная организация и ее юридический адрес, а в строке «Грузоотправитель» — наименование и почтовый адрес подразделения.
В строке 4 «Грузополучатель и его адрес» необходимо представить полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес. При этом, если грузополучатель и покупатель являются одним и тем же лицом и юридический адрес покупателя совпадает с почтовым, то в данной строчке указываются название и адрес покупателя в соответствии с учредительными документами. В строке 6а «Адрес» должен быть прописан юридический адрес покупателя.
В строках счета-фактуры при оказании услуг следует поставить прочерк, такой вывод следует из в письма № 03-04-09/07от 24 апреля 2006 г. Представители Минфина пояснили, что если речь идет об оказании услуг, то такие понятия, как «Грузоотправитель» и «Грузополучатель», попросту отсутствуют. столкнуться с налоговыми претензиями, если ее собственный (или продавца) фактический и юридический адреса не совпадают.
Что получаем
Но все же кто то получает отказ в предоставлении вычетов даже в тех случаях, когда в соответствии с вышеприведенными правилами в счете-фактуре указан юридический адрес продавца или покупателя. Подобные решения налоговики аргументируют следующим так, оказывается, если фактически компания отсутствует по представленному в документе адресу, то такой счет-фактура недействителен (или неправильно оформлен — это уже на усмотрение инспекторов). Исходя из этого напрашивается вывод о том, что контролеры никак не могут смириться с расхождениями в фактическом и «учредительном» адресах компаний. Единственным утешением служит то, что судьи смотрят на эту ситуацию по-другому и не признают оспариваемые налоговиками счета-фактуры ненадлежащими для принятия НДС к вычету. Об этом свидетельствуют постановления ФАС Дальневосточного округа от 25 апреля 2007 г. № Ф03-А51/07-2/1219.
